IUC 2019. IMU, TASI e TARI

Fabbricati e aree edificabili Terreni e fabbricati rurali Aliquote, detrazioni ed altre agevolazioni Esempi di calcolo e versamento Dichiarazioni IMU-TASI “ordinaria” e specifica per enti non commerciali IMIS per la Provincia di Trento e IMI per la Provincia di Bolzano Accertamento, sanzioni e ravvedimento operoso La disciplina delle imposte che costituiscono l’Imposta Unica Comunale (IUC), istituita con la Legge n. 147/2013, nel corso degli anni ha subito importanti modifiche; tra queste, si ricordano l’abolizione dell’IMU e della TASI sulla prima casa (immobili non di lusso), l’esenzione IMU sui terreni agricoli, la revisione della disciplina dei cosiddetti imbullonati, nonché l’agevolazione per i fabbricati concessi in comodato a parenti in linea retta. A tal riguardo si segnala l’estensione dell’agevolazione, ad opera della Legge di Bilancio 2019, anche nell'ipotesi del coniuge del comodatario defunto, in presenza di figli minori. Il testo affronta le novità ed i chiarimenti ministeriali intervenuti nel corso dell’anno, riepilogando la disciplina generale della IUC, costituita da una componente di natura patrimoniale (IMU) e da una componente legata ai servizi erogati dai Comuni che a sua volta si suddivide ulteriormente in: - TASI, tassa sui servizi indivisibili; - TARI, tassa sui rifiuti. In linea generale per tutti i tributi sopra riportati, il presupposto impositivo è determinato dal possesso/detenzione di immobili, seppur con differenze applicative legate alla singola imposta/tributo. Nella prima parte (la più corposa) il testo propone una trattazione completa della disciplina IMU; tra l’altro, sono analizzati gli adempimenti dichiarativi con particolare riguardo alla dichiarazione IMU-TASI “ordinaria” ed alla dichiarazione IMU-TASI per gli enti non commerciali. Vengono inoltre offerti numerosi esempi di calcolo e versamento dell’imposta. La parte successiva del testo è dedicata alla Tassa sui servizi indivisibili (TASI) che pur essendo modulata su criteri IMU, si discosta da questa per il fatto che l’imposta è dovuta anche dal detentore oltreché dal possessore, secondo una percentuale stabilita dal comune (ovvero da una percentuale “fissa” qualora il comune non abbia deliberato al riguardo). Più brevemente, è commentata anche la TARI (tassa sui rifiuti) che per le sue particolarità è gestita direttamente dall'affidatario del servizio raccolta rifiuti. Completa infine la trattazione l’analisi della disciplina IMI e IMIS per le province, rispettivamente di Bolzano e Trento. Struttura del libro: Premessa Potestà regolamentare dei comuni Struttura del testo Rapporti tra IMU e IRPEF per terreni e fabbricati Rapporti tra IMU ed IRPEF per il reddito di terreni Rapporti tra IMU ed IRPEF per il reddito di fabbricati effetto sostitutivo dell’IRPEF per l’IMI (Bolzano) e l’IMIS (Trento) Parte prima: IMU Sezione Prima - SOGGETTI ATTIVI E PASSIVI IMU Soggetti attivi Individuazione del Comune competente Quota IMU riservata allo Stato Soggetti passivi Proprietà Diritti reali di godimento detenzione dell’immobile in leasing Concessione di aree demaniali Casi particolari Sezione Seconda - IMMOBILI SOGGETTI AD IMU Fabbricati soggetti ad IMU individuazione dei fabbricati abitazione principale altre tipologie di fabbricati Fabbricati non soggetti ad IMU Abitazione principale e pertinenze definizione di “abitazione principale” pertinenze casi di assimilazione ad abitazione principale Aree fabbricabili soggette ad IMU Normativa generale Edificabilità di un’area e strumenti urbanistici Aree da non considerare edificabili ai fini IMU Momento impositivo Individuazione dei terreni agricoli definizione di coltivatore diretto e di imprenditore agricolo professionale Aree edificabili e conduzione agricola diretta orticelli e terreni incolti Fabbricati rurali Requisiti di ruralità dei fabbricati abitativi (caratteristiche ai fini fiscali) requisiti di ruralità dei fabbricati strumentali (caratteristiche ai fini fiscali) Riconoscimento della ruralità ai fini fiscali Esenzioni dall’imposta immobili posseduti da Stato e enti pubblici - Art. 9, comma 8, D.Lgs. n. 23/2011 immobili posseduti dagli enti non commerciali - Art. 7, comma 1, lett. i) Fabbricati Terreni agricoli Sezione Terza - BASE IMPONIBILE DELL’IMU Determinazione della rendita catastale Zona censuaria Caratteristiche dell’immobile Tariffa unitaria Consistenza Rendita catastale dell’immobile Esempi di determinazione della rendita catastale Immobili appartenenti ai gruppi catastali D ed E Fabbricati iscritti in catasto con rendita “definitiva” Rendita catastale Coefficiente di rivalutazione Moltiplicatore Fabbricati non iscritti in catasto o da “riaccatastare” Procedura DOC.FA e “rendita proposta” Rettifica della rendita da parte dell’ufficio (eventuale) Fabbricati del gruppo catastale D Immobili con rendita (proprietà di privato o impresa) Immobili senza rendita attribuita (proprietà di privato) Immobili senza rendita o con rendita attribuita nel 2018 (proprietà di impresa) Casi particolari Unità immobiliari concesse in comodato a familiari condizioni necessarie Decesso del comodatario (applicabilità della riduzione al coniuge superstite) Compatibilità con altre agevolazioni IMU attestazione del possesso dei requisiti calcolo dell’IMU Fabbricati di interesse storico e artistico e fabbricati inagibili fabbricati di interesse storico e artistico fabbricati dichiarati inagibili o inabitabili Aree fabbricabili Aree fabbricabili Fabbricati in corso di costruzione Terreni agricoli Valore imponibile dei terreni agricoli Variazioni di coltura dei terreni Terreni edificabili posseduti e condotti da coltivatori diretti o IAP Base imponibile: schema riassuntivo Sezione Quarta - ALIQUOTE, DETRAZIONI E ALTRE AGEVOLAZIONI Premessa Quota IMU riservata allo Stato Accertamento e riscossione dell’imposta erariale Aliquote IMU Aliquota ordinaria Aliquota ridotta Aliquote e delibera comunale Agevolazioni per abitazione principale di lusso (A/1, A/8, A/9) Aliquota ridotta Detrazione Pertinenze Agevolazioni per immobili locati a canone concordato Immobili oggetto dell’agevolazione Misura dell’agevolazione Sezione Quinta - CALCOLO DELL’ACCONTO IMU Determinazione dell’importo da versare Determinazione dell’imposta dovuta Calcolo dell’IMU in duplice o unica soluzione enti non commerciali: termini e modalità di versamento Immobile per cui non è variato l’utilizzo Calcolo dell’imposta (versamento in due rate) Cambio d’uso dell’immobile Calcolo dell’imposta Possesso nel primo semestre 2019 per meno di 6 mesi Calcolo dell’imposta Decesso del proprietario nel corso del 2019 Sezione Sesta - VERSAMENTO DELL’IMPOSTA Termini e modalità di versamento Termini di versamento modalità e strumenti di versamento Regole generali di versamento Modello F24 e bollettino postale Modello F24 “Standard”: aspetti generali Compilazione del modello Mod. F24 “Semplificato” Bollettino postale: aspetti generali Ipotesi di errati versamenti IMU versamento al comune sbagliato Versamento superiore al dovuto versamento allo stato di una somma spettante al Comune versamento al comune di una somma spettante allo Stato Sezione Settima - ADEMPIMENTI DICHIARATIVI La dichiarazione IMU Situazioni con presentazione obbligatoria della dichiarazione Modalità di presentazione Soggetti tenuti alla presentazione Soggetti esclusi dalla presentazione della dichiarazione IMU immobile gruppo catastale D, senza rendita, posseduto da impresa esenzione per gli immobili posseduti da enti non commerciali esenzione per gli immobili merce Modello di dichiarazione Composizione e contenuti del modello Frontespizio Dati del contribuente Dati del dichiarante Contitolari (dichiarazione congiunta) Dichiarazione IMU in caso di fusione o scissione totale Quadri descrittivi degli immobili Modelli aggiuntivi Firma Indicazione dei dati relativi all’IMU in dichiarazione dei redditi Quadro A, Mod. 730 (quadro RA, Mod. REDDITI): terreni quadro B, Mod. 730 (quadro RB, Mod. REDDITI): fabbricati Compensazione e dichiarazione dei redditi IMU e Modello 730 IMU e Modello REDDITI 2019 compensazione orizzontale Esempi Dichiarazione IMU/TASI per enti non commerciali Enti non commerciali ed esenzione IMU/TASI: profili generali Dichiarazione IMU/TASI ENC compilazione del modello Versamento IMU/TASI per ENC Sezione Ottava - ESEMPI DI CALCOLO E VERSAMENTO Esempio n. 1 - Abitazione principale con due pertinenze Esempio n. 2 - Abitazione principale cat. A/1 Esempio n. 3 - Area fabbricabile Esempio n. 4 - Contitolarità di diritti sullo stesso immobile Esempio n. 5 - Acquisto di immobile in corso d’anno Esempio n. 6 - Vendita di abitazione a disposizione nel primo semestre Esempio n. 7 - Vendita di abitazione a disposizione nel secondo semestre Esempio n. 8 - Immobile storico-artistico a disposizione Esempio n. 9 - Immobile categoria D con rendita attribuita Esempio n. 10 - Immobile categoria D senza rendita attribuita Esempio n. 11 - Area edificabile di proprietà di coltivatore diretto Esempio n. 12 - Terreno agricolo non posseduto da coltivatore diretto Esempio n. 13 - Immobile concesso in comodato al figlio Parte seconda: TASI Premessa Ambito soggettivo soggetti attivi soggetti passivi soggettività passiva e obbligazione tributaria Ambito oggettivo fabbricati aree edificabili casi di esclusione Base imponibile TASI fabbricati iscritti in catasto fabbricati del gruppo catastale D fabbricati concessi in comodato a parenti in linea retta entro il primo grado fabbricati di interesse storico e artistico e fabbricati inagibili aree fabbricabili Aliquote, detrazioni e riduzioni TASI aliquote detrazioni e riduzioni Determinazione dell’imposta Determinazione dell’imposta dovuta Calcolo della TASI in duplice o unica soluzione Termini e modalità di versamento termini di versamento Modalità di versamento versamento della TASI con Mod. F24 versamento della TASI con bollettino postale Disponibilità modelli di pagamento precompilati TASI Ipotesi di errati versamenti d’imposta Dichiarazione TASI modello di dichiarazione TASI sanzioni Esempi di calcolo e versamento Abitazione principale (di lusso) con due pertinenze Immobile a disposizione Diritto di usufrutto sull’unità immobiliare abitazione principale e immobile a disposizione posseduti da più soggetti abitazione principale posseduta da più comproprietari con diversi usi Immobile (di lusso) locato area edificabile Parte terza: TARI La tassa sui rifiuti (TARI) Soggetti attivi Soggetti passivi Ambito oggettivo Base imponibile Determinazione della superficie assoggettata a tributo Tariffa Ulteriori modalità di tassazione Termini e modalità di versamento Dichiarazione TARI raccordo normativo Parte quarta: IMI e IMIS Premessa Imposta municipale immobiliare (IMI) Soggetto attivo Soggetti passivi Base imponibile Aliquote IMI Abitazione principale e pertinenze Immobili esenti IMI Termini e modalità di versamento Accertamento e contenzioso Deducibilità IMI ai fini delle imposte sui redditi e IRAP Effetto sostitutivo IMI-IRPEF Dichiarazione IMI Casi di presentazione obbligatoria per la dichiarazione IMI Abitazione principale e pertinenze Soggetti obbligati Termini e modalità di presentazione della dichiarazione IMI Modalità di compilazione Imposta immobiliare semplice (IMIS) Soggetto attivo Soggetti passivi Base imponibile Aliquote IMIS Abitazione principale e pertinenze Fabbricati strumentali all’attività agricola Immobili esenti IMIS Termini e modalità di versamento Accertamento e contenzioso Deducibilità IMIS ai fini delle imposte sui redditi e IRAP Effetto sostitutivo IMIS-IRPEF Parte quinta: sanzioni, liquidazione e accertamento Sezione Prima - SANZIONI, INTERESSI E RAVVEDIMENTO OPEROSO Sanzioni IUC principi generali sanzioni IUC Interessi Ravvedimento operoso Omesso o insufficiente versamento IUC Violazioni inerenti la dichiarazione IUC Ravvedimento operoso e versamento tramite F24 degli importi dovuti Schema riassuntivo Sezione Seconda - LIQUIDAZIONE E ACCERTAMENTO Accertamento e riscossione IUC poteri di delega dei Comuni Attività di accertamento del Comune Principi generali in tema di riscossione dei tributi locali Motivazione dell’atto e notifica al contribuente Motivazione Notifica al contribuente Modalità di versamento Modello F24 Esempio di compilazione Rimborso IUC ipotesi di rimborso Termini di rimborso Importo minimo di rimborso Interessi Modello di istanza Compensazione dei crediti IUC Rimborso IUC su istanza dell’ufficio